A könyvvizsgáló jogai és kötelezettségei: a tevékenység jellemzői, felelősség

Korábban Oroszországban a könyvvizsgálót katonai szolgálatban lévő személynek hívták, vagy köztisztviselő. Ezt a kifejezést nyomozónak, ügyésznek is nevezték. A mai napig a könyvvizsgáló olyan személy, aki könyvvizsgálatot végez (ellenőrzés), tanácsadási tevékenységet folytat különböző területeken: a könyveléstől a dokumentum felülvizsgálatáig. Könyvvizsgálóként jogi személy vagy egyéni vállalkozó járhat el.

Fogalmak

A könyvvizsgáló jogainak és kötelezettségeinek megértéséhez, vagyis magának a kifejezésnek a meghatározásához meg kell érteni, hogy a könyvvizsgáló nem végez szabályozó hatóságok által végzett ellenőrzéseket. Tevékenységét egyértelműen a 307-FZ törvény szabályozza.

Az általános megértés szerint az ellenőrzési tevékenység olyan vállalkozói tevékenység, amely a nem osztályos ellenőrzések megszervezéséhez kapcsolódik. Az ilyen ellenőrzéseket a dokumentumok megbízhatóságának független értékelése érdekében végzik.

Fajták

Az ellenőrzési tevékenységek fő típusai a következők:

• Pénzügyi ellenőrzés. A fejlesztési kilátások azonosítására, a pénzügyi tevékenységek megbízhatóságának ellenőrzésére, valamint a vállalkozás valós gazdasági helyzetének meghatározására irányuló ellenőrzés.
• Ipari. A társaság tevékenységének műszaki és gazdasági összetevőinek egyidejű ellenőrzése.
• Befektetés. Az értékpapírpiac szakmai résztvevőinek tevékenységének ellenőrzése.
• Vezetői. Az irányítási tevékenységek ellenőrzése, a hatékonyság értékelése.

Sokkal több szűk profilú ellenőrzés létezik: az adóbevallások ellenőrzése, az operatív és árképzési politikák, a környezetvédelmi ellenőrzés stb.

Mit tehet a vizsgáztató?

A könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek alapvető jogait és kötelezettségeit a 307-FZ törvény és számos alapszabály szabályozza. Általában a következő jogokat lehet megkülönböztetni:

• függetlenül válassza ki az ellenőrzések módszereit és formáit;
• az ingatlan tényleges elérhetőségének ellenőrzése számviteli dokumentáció;
• magyarázatot kapni az ellenőrzött vállalkozás tisztviselőitől;
• az ellenőrzés megtagadása;
• a vizsgálat részeként lefoglalt dokumentumok ellenőrzése;
• az ügyfelek tájékoztatása a jelenlegi jogszabályok normáiról;
• pénzügyi és üzleti tevékenységek értékelése;
• a számvitel helyreállítását célzó intézkedések végrehajtása.

Ezenkívül a könyvvizsgáló társaságoknak, beleértve az egyéni vállalkozókat is, joguk van szerződéses alapon más szakosodott könyvvizsgáló társaságokat bevonni.

Mit kell tennie a vizsgáztatónak?

A könyvvizsgáló ugyanazon jogai és kötelezettségei, amelyeket a 307-FZ törvény ír elő, előírják a könyvvizsgálók számára, hogy szigorúan tartsák be a fenti törvényt. Ezenkívül a könyvvizsgálók a következő feladatokat látják el:

• a megállapodás szerinti szolgáltatások nyújtása a Szerződésben előírt feltételek mellett;
• az ellenőrzés során nem hozzák nyilvánosságra a kapott információkat hozzájárulása nélkül az ügyfél;
• az ügyfél első kérésére, hogy minden információt megadjon a hatályos jogszabályok követelményeinek megfelelően;
• következtetéseiket és észrevételeiket rendeletekre való hivatkozásokkal támasztják alá;
• szerezzen engedélyt az ellenőrzési tevékenységek elvégzésére;
• a hatályos jogszabályokban meghatározott esetekben megtagadja a szolgáltatások nyújtását;
• tájékoztassa az ellenőrzött szervezet vezetését a szakemberek bevonásáról a folyamatba.

Természetesen a könyvvizsgáló jogai és kötelezettségei megkövetelik tőle, hogy tartsa be az ügyféllel kötött megállapodásokat, amelyeket a köztük lévő szerződés rögzít.

A tevékenység jellemzői

A fent leírt kötelezettségeken túl a könyvvizsgálóknak évente tanúsítást kell végezniük, és képesítésüket javítaniuk kell.

A könyvvizsgáló köteles tájékoztatni ügyfelét arról, hogy kénytelen megtagadni a szolgáltatások nyújtását, ha van veszélybe kerül az összeférhetetlenség vagy az ellenőrre, családjára vagy az ellenőrzés függetlenségére gyakorolt valós veszély.

Ha harmadik fél szakemberei vesznek részt az ellenőrzésben, a könyvvizsgáló jogai és kötelezettségei nemcsak az ellenőrzés tárgyának értesítésére vonatkozó kötelezettséget foglalják magukban, hanem az utóbbi beleegyezését is.

A könyvvizsgálónak joga van megismerkedni az ellenőrzött személy dokumentumaival az ellenőrzés előtt. Ha ez nem történik meg, akkor a könyvvizsgáló indokolatlanul növeli a munkaerő intenzitásának és a közelgő munka mennyiségének kockázatát, mivel előre nem ismert, hogy az ügyfél hány jogsértést követett el a könyvelésben, más tevékenységi területeken.

Az ellenőrnek joga van a tisztességes díjazásra, a szállítás és egyéb költségek megtérítésére.

Az ellenőrzési tevékenység magában foglalja az engedély megszerzését és az önszabályozó szervezetben való tagságot.

A szolgáltatásnyújtás megtagadásának joga

A Polgári Törvénykönyv a könyvvizsgálati tevékenységeket szerződéses, fizetett és bizalmi alapon végzi. Mindazonáltal a gyakorlatban előfordulhat olyan helyzet, amikor nem lehet szerződést kötni vagy további együttműködést folytatni. Ennek fényében a könyvvizsgálónak joga van megtagadni az ellenőrzés tárgyát a következő esetekben:

• ha az ellenőrzött személy megtagadja az összes szükséges dokumentum benyújtását;
• ha az ellenőrzés során kiderül, hogy vannak olyan körülmények, amelyek nem teszik lehetővé a könyvvizsgáló számára a függetlenség fenntartását, vagy nem lesz képes megbízható jelentést készíteni.

Ez utóbbi esetben azt jelenti, hogy az ellenőrzött személy nyilvánvaló torzulásokat tárt fel a pénzügyi, számviteli és egyéb kimutatásokban. Torzulások fordulhatnak elő a szokásos hibák, a könyvelő vagy más szakember tapasztalatlansága hátterében, vagy a rendelkezésre álló információk szándékos torzulásának következményei lehetnek a vállalkozás adminisztrációjának vagy számviteli osztályának tisztességtelensége és előre megfontolása miatt. Ez azt jelenti, hogy az utóbbi esetben az elutasítás jogosnak és megengedhetőnek tekinthető.

Szabványok

Az egyes könyvvizsgálók és jogi személyek jogai és kötelezettségei nem különböznek egymástól. A jogalkotási szinten előterjesztett követelmények mellett vannak olyan könyvvizsgálói szabványok is, amelyeket tevékenységük során vezérelniük kell. A mai napig a szabványok négy szintje van:

• Vállalaton belüli. Ezek az üzleti tevékenység alapelvei, amelyeket a vállalaton belül vagy az egyéni vállalkozók szintjén fejlesztenek ki nemzeti alapon.
• Belső. A könyvvizsgálói szövetségek szintjén alakulnak ki.
• Nemzeti. Szinte minden országnak megvannak a saját ellenőrzési szabványai, amelyek kötelezőek az egyes szakemberek gyakorlatában. A mai napig 34 Szövetségi szabványt fejlesztettek ki és hagytak jóvá Oroszországban.
• Nemzetközi. Az International Audit Practice Committee által kidolgozott. Minden országon belül tanácsadói jellegűek. A multinacionális vállalatnál végzett munka során azonban ezek a szabályok kötelezőek.

Felelősség

A könyvvizsgáló és az auditált személy jogai és kötelezettségei szabályozzák, ki felelős a lehetséges bűncselekményekért. A mai napig a könyvvizsgálók háromféle szankció alá tartoznak:

1. Polgári jog. A Polgári Törvénykönyv 15. cikkében előírt kártérítés formájában kifejezve. Az Ügyfélnek az újbóli ellenőrzés szükségessége miatt felmerült költségei, a peres eljárások költségei megtérítendők. A szerződés szerinti kötelezettségek megsértése esetén a könyvvizsgáló számára szankciókat biztosítanak az elveszett nyereség fedezése formájában.
2. Adminisztratív. A közigazgatási kódex előírja, hogy felelősséget vállal az engedélyben előírt szabályok megsértéséért, valamint annak hiányáért.
3. Bűnügyi. Ez előírja a hatalommal való visszaélésért való felelősséget pénzbírság vagy legfeljebb 3 éves szabadságvesztés formájában. Vagy döntést lehet hozni az auditálás gyakorlatának betiltásáról.

Mire számíthat az ellenőrzött személy

A könyvvizsgálók és az ellenőrzött személyek jogait, kötelességeit és felelősségét a Polgári Törvénykönyv 307-FZ törvénye határozza meg. E rendeletek rendelkezései szerint az ellenőrzési szolgáltatások megrendelőjének joga van:

• indoklással ellátott következtetés és következtetések fogadása a vállalkozótól;
• a szerződésben meghatározott feltételek szerint megkötés;
• a Szerződésben előírt egyéb jogok gyakorlásához.

A jogokkal együtt az ellenőrzött gazdálkodó egység felelősségi körébe tartozik, nevezetesen:

• a könyvvizsgáló minden lehetséges módon történő segítése, az összes szükséges dokumentum, információ biztosítása;
• írásbeli és szóbeli magyarázatok benyújtása vitás kérdésekben;
• ne rejtse el azokat az információkat és dokumentumokat, amelyek hátrányosan befolyásolhatják az adatok megbízhatóságát a következtetésben;
• időben fizetni a vállalkozó szolgáltatásaiért;
• tartsa be a Szerződésben rögzített megállapodásokat.

A könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló és a szolgáltatásokat igénybe vevő jogai és kötelezettségei sok esetben átfedik és összekapcsolják egymást. Például a könyvvizsgálónak azonosítania kell a pontatlanságokat, a számviteli hibákat, jeleznie kell azokat, és az ügyfél viszont azonnal megszünteti és kijavítja őket.

Ha a vizsgált jogalany kötelező éves ellenőrzés alá esik, akkor a könyvvizsgálói jelentés felelős e szabálytól való eltérésért.

Összefoglalva

A könyvvizsgáló jogait, kötelességeit és felelősségét a törvény írja elő annak érdekében, hogy garantálja a teljes folyamat bizonyos szintű megbízhatóságát, a könyvvizsgáló függetlenségét, a következtetések és ajánlások megfelelőségét. Az ellenőrzött személynek viszont emlékeznie kell arra, hogy a hamis vagy hamis információk rendelkezésre bocsátása, a dokumentumok elrejtése a könyvvizsgálótól az együttműködés megtagadásának oka lehet. Még akkor is, ha folytatódik, nem számíthat arra, hogy valóban értékes ajánlásokat kap az ellenőrző személytől, amelyek a gyakorlatban alkalmazhatók.